Como devem ser reconhecidos os custos diretamente atribuíveis à tentativa de emissão de títulos patrimoniais quando a emissão não é concluída?

Devem ser reconhecidos como despesa no período em que se confirma a frustração da emissão.

Explicação: quando não há efetivo aumento de capital, os custos vinculados à tentativa de emissão não reduzem o patrimônio; são reconhecidos como perda do exercício em que se confirma a impossibilidade da operação, afetando o resultado desse período.

Exemplo:
Uma entidade contratou serviços e pagou taxas de colocação de R$120.000 em 2022 para uma oferta pública, mas em 2023 a oferta foi cancelada. Os custos só devem ser reconhecidos como despesa em 2023.
Lançamento em 2023:
\( \text{Débito: Despesa com emissão} \; R\$120.000 \)
\( \text{Crédito: Caixa/Bancos} \; R\$120.000 \)